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谈业绩评论新领域——非财务性业绩评价系统(1)

石榴网 发布汇 2009-12-29 22:55:50

一、传统的业绩评价方法对现代制造环境的不适应性
  标准成本制度和责任会计系统是传统企业控制成本、评价业绩的主要方法。但是,随着企业经营理念及现代制造环境的变化,这些评价方法表现出了很大的不适应性。
  标准成本制度包括标准成本的制定、差异分析和差异处理三部分,它对成本的控制和业绩的评价是通过将实际成本与标准成本进行比较,找出差异,然后分析差异形成的原因和责任,并加以控制。传统企业中,标准成本制度发挥了一定作用,但在现代制造环境下,这一制度却表现出了很大的不适应性。首先,随着企业机械化程度的提高,人工成本的重要性迅速降低,并且趋向于固定化,如果仍采用标准成本制度的分析方法,过分强调人工效率差异,往往会导致机器的超负荷运转或使企业生产出过多的、无用的存货。其次,在新的制造环境下,企业不应仅仅对成本的控制给予重视,对质量的要求也至关重要。如果采购部门仍象过去那样,过于关注材料价格差异,往往会使一些质量不高的原材料进人生产领域,使产品质量受到影响。第三,在现代制造环境下,各生产过程正趋于一体化,制造过程的可信赖程度有了很大提高,这使得实际成本与标准成本趋于一致,传统的差异分析的作用显得越来越无足轻重。
  面临当今世界性的竞争环境,企业的竞争在很大程度上是产品质量、交货效率、售后服务、顾客满意程度等方面的竞争。但是传统的责任会计系统并没有反映这些方面。传统的责任会计系统过分侧重于对降低成本、提高产量两方面作出要求,这在短期内可能会给企业带来一定效益,但从长远来看,对于企业产品质量、职工工作积极性等方面会带来负面影响,而这些影响最终会妨碍企业战略目标的实现。另外,现在的责任会计报告是按月或按周编制的,不能对生产经营中的问题进行适时调控。
  正是由于企业生产经营条件的变化及传统业绩评价方法对现代制造环境的不适应性,促使了一些新的业绩评价方法—主要是非财务性业绩评价方法的出现。
  二、非财务性业绩评价的几个方面
  (一)质量评价:传统的业绩评价方法由于过分
  注重产量,而造成了对质量控制不力的局面。在现代制造环境下,产品质量成为未来企业间竟争的关键因素,企业的各生产部门都将提高产品质量视为本部门的重要目标,对部门质量控制情况的评价自然地也就成为管理会计的重要领域。一般来说,对质量的评价应包括以下几项内容:
  1、对购进原材料的评价。许多公司同供应商签定的购货合同中,都包括了有关质量问题的条款,有的公司甚至规定,若原材料出现质量问题,立即中止购货合同。企业采购部门的业务报告中,应分别按材料类别和厂家计算残次品率,以便于对材料或供货厂家进行质量方面的评价。
  2、生产过程中的质量控制。生产过程中的质量控制是通过在各生产阶段建立控制点,并建立起统计质量控制制度和质量审计制度等措施来实现的。生产过程中的质量评价是在业绩报告中,计算残次品率、返工率、合格品率等指标,并加以分析,研究质量变动趋势,从而有针对性地加以控制。
  3、对产成品的质量评价。顾客的满意程度是对产品质量的最终评价。对产成品的质量评价一般是看要求索赔的顾客数量及顾客投诉情况等几方面。许多企业积极地向客户调查了解情况,以获得对产品质量的评价。
  (二)交货效率评价:在定做某批商品时,定货商都希望生产商能够及时交货。及时交货是维持企业信誉的重要方面。对交货情况的评价可以从循环的时间这一角度来考查。循环时间(CycleTin犯)指的是从订单签订到将货物交给客户所需要的时间。这一时间越短越好。对循环时间控制的重点是生产循环时间的控制,生产循环时间由生产时间、待料时间、检侧时间和搬运时间四部分组成。这期间只有生产时间的活动增加价值,其他时间的活动都是不增加产品价值的活动。控制生产循环时间,就是将不增加价值的活动时间降至最低。对生产循环时间进行控制的指标是生产循环效率指标,这一指标的计算公式是:生产循环效率=生产时间/(生产时间 待料时间 检侧时间 搬运时间)。这一指标的最佳状况是等于1。即除了生产时间之外,其他时间都没有发生。除了生产循环时间之外企业对交货效率总体情况进行评价的指标是及时交货率指标,这一指标的最终目标是实现100%的及时交货,即对每笔订单都能按时生产出来并及时交给订货方。
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